營改增落子金融保險

　　5月1日起，我國將全面推開營改增試點，試點范圍擴大到建筑業、房地產業、金融保險業和生活服務業。其中，金融保險業被認為是最難啃的“硬骨頭”。一方面，金融保險業相對封閉﹔另一方面，國際上沒有可供參考的經驗，一旦完成營改增試點，中國將成為第一個對金融保險業施行增值稅管理的主要國家。而保險業因為其營業收入的特殊性，面臨的挑戰更加艱巨。

　　作為最后4個營改增試點行業之一，金融保險全面推行增值稅進入倒計時。4月12日，國務院新聞辦舉行吹風會，財政部副部長史耀斌表示，從2016年5月1日起，我國將全面推開營改增試點，試點范圍擴大到建筑業、房地產業、金融保險業和生活服務業，實現增值稅對貨物和服務的全覆蓋，試點完成后營業稅將退出歷史舞台。

　　對此，美亞保險首席執行官鄭藝在接受《國際金融報》記者採訪時表示：“營改增的相關准備工作早已啟動，主要涉及系統升級、財務核算等內容。但是，這項工作對保險業的具體影響，目前很難判斷。”

　　“事實上，營改增完成后，中國將成為世界上首批對金融保險業征收增值稅的國家之一。盡管存在諸多操作上的難題，但無疑將推動中國金融保險業的發展。”中國國際稅收研究會學術委員汪蔚青告訴《國際金融報》記者。

　　全年減稅5000億

　　按照財政部的測算，2016年全面推開營改增試點，減稅金額將超過5000億元。

　　在史耀斌看來：全面推進營改增有利於拉動經濟，特別是在當前許多行業、企業出現經營困難的情況下，有利於給企業增加活力，給經濟增加動力。我們把它稱之為用政府收入的“減法”，換取企業效益的“加法”和市場活力的“乘法”。

　　今年政府工作報告明確要求，全面實施營改增，要確保所有行業稅負隻減不增。為落實這一要求，財政部和國家稅務總局在設計試點方案時就堅持改革和穩增長兩兼顧、兩促進的原則，以改革推動體制機制創新，同時兼顧穩增長的要求，調整了改革的力度和節奏。

　　“其實，我國營改增試點工作自2012年啟動，增值稅改革的鏈條已基本完成，隻剩下建筑業、房地產業、金融保險業和生活服務業四大行業。”汪蔚青告訴記者，“這些行業對國民經濟影響較大，減稅效應明顯，考慮到國家財政的穩定，才將其試點工作安排在現階段推開。”

　　國家稅務總局副局長汪康介紹說，營改增自2012年先后在交通運輸和部分現代服務業開展試點以來，4年累計減免增值稅6000多億元，有力地促進了經濟的轉型升級，特別是大力地推進了現代服務業的快速發展。據統計，2013年底現代服務業試點企業217萬戶，到2015年底試點企業增加到510萬戶，兩年增長了1.35倍，成效好於預期。

　　而此次新增試點的建筑業、房地產業、金融保險業和生活服務業等四大行業涉及納稅人1100萬戶左右，比前期試點的590多萬戶增加近一倍，實現的營業稅佔原營業稅總收入的比例約80%，改革涉及面更廣。同時，這四個業態更復雜、社會關注度高，是增值稅改革的難點。

　　史耀斌強調：“這次全面推開試點是啃"硬骨頭"，實施難度也更大。我們將和有關部門一起，用"工匠精神"做好全面推開營改增各項試點的准備和實施工作，密切跟蹤營改增准備及運行過程中出現的問題，做好應對預案，確保營改增取得理想和大家期望的效果。”

　　“這次營改增與以往相比，涉及到的試點企業有1100多萬戶，是原試點企業戶數的7倍還多，試點企業的稅收規模超過1.9萬億元，是原試點企業的4倍多，減稅規模5000多億元，減稅的力度也是空前的。”汪康進一步補充說。

　　需要指出的是，為了實現所有行業全面減稅、絕大部分企業稅負都有不同程度的降低，財政部和國家稅務總局按照營業稅稅負平移的方法，測算確定了各試點行業的適用稅率，對上述4個行業原稅收優惠政策原則上予以延續，對老合同和老項目實行政策平轉，對特定行業制定了過渡性優惠措施等。

　　最難啃的“硬骨頭”

　　在最后一批試點行業中，誰是最難啃的“硬骨頭”？金融保險業當仁不讓。

　　汪蔚青分析說：“建筑業本身存在很多不規范現象，在前端沒有規范經營和系統管理的情況下，對其進行營改增試點顯然不合適。不過，經過3年改革，前端產業鏈基本完成了營改增試點，現在開始對建筑業進行稅制改革顯然比較合適﹔另一方面，建筑業的后端正是此次試點的另一個行業——房地產。這樣一來，前后端產業鏈能夠實現無縫對接。”

　　“至於生活服務業，雖然種類繁多，但是規模有限，營改增試點有一定難度，對國家財政收入的影響有限。”因此，在汪蔚青看來，“金融保險業的營改增試點難度最大。一方面，金融保險業相對封閉，在提供金融服務時，對其他行業的依賴度相對較小，對系統的依賴性強，原先實行營業稅管理時的難度就很大﹔另一方面，國際上沒有可供參考的經驗，一旦完成營改增試點，中國將成為第一個對金融保險業施行增值稅管理的主要國家。”

　　對此，畢馬威間接稅合伙人沈瑛華表示：“全球目前隻有一兩個相對較小的經濟體曾嘗試實施對金融保險業征收增值稅的稅制。歐盟多年來一直研究是否應當對金融保險服務業征收增值稅，時至今日歐盟依舊未能實現該構想。”

　　難麼，營改增對金融保險業究竟有哪些影響？

　　“營改增對金融保險業發展肯定是件好事，能夠避免重復征稅。”汪蔚青告訴記者，“在充分抵扣的情況下，增值稅僅對增值部分繳稅，稅基比營業稅稅基要小，長遠看能減輕整個行業的稅負。”

　　汪蔚青進一步指出：“營改增后，不能隻看自己賺了多少，還要看花了多少、花在哪裡，全面分析財務成本結構。以金融保險業為例，通過抵扣不動產、系統改造、服務外包等模式，實現減稅的可能性較大。”

　　記者注意到，作為產業鏈的最上游，金融服務主要是經營金融保險的業務活動，如貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉讓等。改革后由原來5%的營業稅率改為6%的增值稅率。

　　汪蔚青認為：“營改增能對金融保險業整體稅負產生多大影響，現在還不好說。不過，從營業稅改為增值稅后稅率增加了一個百分點，但考慮到可抵扣因素，特別是不動產抵扣，金融業稅負應能實現隻減不增。”

　　畢馬威分析稱，納入增值稅體系后，金融機構可對費用支出做進項稅抵扣，因此並不預期金融機構將對利率或服務收費進行重大價格調整。此外，營改增方案還明確一些優惠政策，如金融機構農戶小額貸款、國家助學貸款、個人住房貸款都列入免征增值稅的范圍﹔存款利息、被保險人獲得的保險賠付等屬於不征收增值稅項目。

　　保險業靜觀其變

　　當然，對於保險公司來說，目前最重要的任務還是快速切換業務模式，迅速適應營改增之后的新要求。

　　記者在採訪中發現，大部分保險公司已經開始提前“布局”營改增，要求供應商提供增值稅發票，系統內部升級等﹔還有一些保險公司財務表示，對營改增的實際效果並不清楚，隻能靜觀其變。

　　根據民生証券的測算：“營改增”后5家上市保險公司共計減稅40.5億元，平均給5家保險公司利潤增厚6.8%。每家上市險企稅負壓力都有不同程度的降低，但分化巨大：中國人壽稅收減少額佔淨利潤的2.5%，而中國平安的這一比率高達20%。

　　具體的：企業應繳納的增值稅=（營業稅/營業稅稅率）/（1+增值稅稅率）×增值稅稅率-（佣金及手續費支出×抵扣比率A+業務及管理費用支出×抵扣比率B）×進項稅率。

　　其中，營業稅稅率為5%，增值稅和進項稅率為6%，抵扣比率A和抵扣比率B分別為40%和30%（這兩個比率確定參考了盛和泰（2014）確定）。由於當前對保險公司的優惠政策同營業稅時的基本相同，因此在稅基方面也基本相等，因此可用營業稅估計稅基。由於保險賠付不征收增值稅，因此也不進入抵扣。減稅的程度依賴於上面兩個抵扣比率，隨著以后“營改增”法規的不斷明確，可准確地確定抵扣比率。測算方法參考盛和泰（2014）。

　　除了財務工作本身，營改增對保險業還有哪些影響？

　　《國際金融報》記者將這個問題同時拋給了保險專家、稅務專家和保險公司相關負責人。有意思的是，幾乎所有的被訪者都表示：“目前來判斷對整個行業的影響並不合適。”

　　不過，有市場分析人士指出，作為一個基礎因素，稅務改革或者稅率的變動都會對保險公司的產品定價以及准備金的提取等環節產生一定影響。

　　在目前的營業稅制下，產品的定價可以簡單理解為：產品價格=賠付成本+營業稅+佣金+費用+期望利潤。營業稅的多少，直接影響著產品的定價高低。有研究表明，當增值稅率較低時，保險公司保持產品價格不變的話，利潤率會有所提升，而如果是保險利潤率不變的話，產品價格就會有一定程度的降低，這表明，實施較低的增值稅率對於保險公司與消費者來說是雙贏的過程。

　　另外，保險行業未到期責任准備金、未決賠款准備金的提取也都與稅制、稅率密切相關，在5月1日正式實施“營改增”后，保險公司需要重新進行計算。

　　此外，“專業化”一直被視為改變保險銷售過程中各種弊端最重要的方向，一直為監管部門所倡導，行業內也曾經掀起過一陣興建專屬保險代理公司的浪潮，但預想中的成效並未顯現。“營改增”的正式試點或將成為一個轉折點，保險專業中介機構有望迎來新的一輪大發展。

　　道理很簡單，改為征收增值稅后，專業或兼業保險中介機構可以開取增值稅發票以供保險公司進行抵扣﹔個人代理人也可以開具增值稅發票，但需要到稅務局代開﹔直銷人員則完全不能提供增值稅發票。在這種情況下，保險公司如果想要控制增值稅規模，就會更傾向於與專業或兼業的中介機構合作，而控制個人代理人以及直銷人員的規模。

　　值得一提的是，由於法律規定“用於個人消費的購進貨物的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣”，保險公司常常採用的贈送電影票、購物卡等促銷方式所產生的支出將不能進行抵扣，所以未來保險公司可能會更加傾向於通過直接給保費打折的方式進行促銷。（張穎）